Article 3 Modello OCSE: general definitions

Questo articolo del modello OCSE raggruppa una serie di disposizioni generali necessarie per l’interpretazione dei termini utilizzati nella Convenzione. Il significato di alcuni termini importanti, tuttavia, è spiegato altrove nella Convenzione. Così, i termini “residente” e “stabile organizzazione” sono definiti rispettivamente negli articoli 4 e 5, mentre l’interpretazione di taluni termini che figurano negli articoli relativi a particolari categorie di reddito ( “redditi da beni immobili” , “dividendi” , ecc.) è chiarito dalle disposizioni contenute in detti articoli. Oltre alle definizioni contenute nell’articolo, gli Stati contraenti sono liberi di concordare bilateralmente le definizioni dei termini “uno Stato contraente”, “l’altro Stato contraente”. Inoltre, gli Stati contraenti sono liberi di concordare bilateralmente di includere nelle possibili definizioni di “Stati contraenti” un riferimento alle piattaforme continentali.

Il termine “persona”

La definizione del termine “persona” data alla lettera a) non è esaustiva e va letta nel senso che indica che il termine “persona” è usato in senso molto ampio (in particolare gli articoli 1 e 4). La definizione menziona esplicitamente individui, società e altri enti di persone. Dal significato attribuito al termine “società” dalla definizione contenuta nella lettera b) discende che, inoltre, il termine “persona” comprende qualsiasi soggetto che, pur non essendo costituito, è assimilato ai fini fiscali a persona giuridica. Così, ad es . una fondazione (fondation, Stiftung) può rientrare nel significato del termine “persona”. Anche le società di persone saranno considerate “persone” o perché rientrano nella definizione di “società” o, in caso contrario, perché costituiscono altri enti di persone.

Il termine “azienda”

Con il termine “società” si intende in primo luogo qualsiasi persona giuridica. Inoltre, il termine comprende qualsiasi altra unità imponibile considerata una persona giuridica ai fini della legislazione fiscale dello Stato contraente di cui è residente. La definizione è redatta con particolare riguardo all’articolo sui dividendi. Il termine “società” ha attinenza solo con tale articolo, paragrafo 7 dell’articolo 5 e articolo 16.

Il termine “impresa”

La questione se un’attività sia esercitata all’interno di un’impresa o si ritenga che costituisca di per sé un’impresa è sempre stata interpretata secondo le disposizioni delle leggi interne degli Stati contraenti. Pertanto, in questo articolo non è stata tentata alcuna definizione esaustiva del termine “impresa” . Tuttavia, è previsto che il termine “impresa” si applichi all’esercizio di qualsiasi attività commerciale. Dal momento che il termine “affari” è espressamente definito per includere la prestazione di servizi professionali e di altre attività di carattere indipendente, ciò chiarisce che la prestazione di servizi professionali o altre attività di carattere indipendente deve essere considerata come un’impresa, indipendentemente dal significato di tale termine ai sensi legge domestica. Gli Stati che ritengono che tale chiarimento non sia necessario sono liberi di omettere la definizione del termine “impresa” dalle loro convenzioni bilaterali.

Il termine “traffico internazionale”

La definizione del termine “traffico internazionale” si basa sul principio enunciato al comma 1 dell’articolo 8 secondo cui il diritto di tassare gli utili derivanti dall’esercizio di navi o aeromobili in traffico internazionale risiede solo nello Stato contraente in cui si trova il luogo di una gestione efficace si trova in considerazione della natura particolare del traffico internazionale. Tuttavia, come affermato nel Commento al paragrafo 1 dell’articolo 8, gli Stati contraenti sono liberi su base bilaterale di inserire nella lettera e) un riferimento alla residenza, per essere coerenti con lo schema generale degli altri articoli. In tal caso, le parole “un’impresa che ha sede di direzione effettiva in uno Stato contraente” dovrebbero essere sostituite da”un’impresa di uno Stato contraente” o “un residente di uno Stato contraente” .

Riserve sull’art 3

L’Italia e il Portogallo si riservano il diritto di non includere le definizioni di cui ai commi 1 c) eh ) ( “impresa” e “business” ) poiché si riservano il diritto di includere un articolo riguardante la tassazione dei servizi personali indipendenti.

Il Cile, il Messico e gli Stati Uniti si riservano il diritto di omettere la frase “gestito da un’impresa che ha sede di direzione effettiva in uno Stato contraente” dalla definizione di “traffico internazionale” di cui alla lettera e) del paragrafo 1.

Israele si riserva il diritto di includere un trust nella definizione di “persona”.