Regime impatriati e figli: da quando si applica l’imponibilità al 40%

La maggiore agevolazione spetta se il figlio minore, o il minore adottato, è residente nel territorio dello Stato durante il periodo di fruizione del regime (art. 5, comma 5, D.Lgs. 209/2023). Il testo non chiede che il figlio sia arrivato insieme al genitore e non precisa di quale residenza si tratti.

Figlio già in Italia prima del genitore

Con la risposta a interpello n. 82/2026 l’Agenzia delle Entrate ha esaminato il caso di tre figli minori trasferitisi in Italia con la madre, mentre il padre sarebbe rientrato nell’anno successivo. Ha riconosciuto il 40% sui redditi prodotti in Italia dal padre, a condizione che i figli risultino residenti in Italia durante la fruizione del regime. È irrilevante che il loro rientro sia anteriore a quello del lavoratore. Il raggiungimento della maggiore età dopo il rientro non fa perdere il beneficio fino al termine del periodo agevolato (risposte n. 53/2025 e n. 82/2026).

Quale residenza: un punto non chiarito dalla prassi

Il comma 1 richiama espressamente l’art. 2 TUIR per la residenza del lavoratore. Il comma 5 parla invece di figlio “residente nel territorio dello Stato“, senza rinvio. L’art. 2 TUIR considera residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio in Italia, oppure vi sono presenti. Nelle risposte citate l’Agenzia riprende la formula del comma 5 e non dice se il test debba essere quello dell’art. 2 TUIR, né se vada applicato anno per anno. La questione pesa soprattutto per il figlio che arriva in Italia a periodo d’imposta già avanzato.

Figlio nato all’estero: da quale periodo d’imposta decorre il 40%

Il comma 4, lett. b), non limita il beneficio ai figli nati in Italia e fa decorrere il 40% dal periodo d’imposta della nascita. Il comma 5 lo subordina alla residenza del figlio in Italia durante il periodo di fruizione. Nelle risposte n. 53/2025 e n. 82/2026 l’Agenzia delle Entrate non ha esaminato il figlio nato all’estero che raggiunge l’Italia dopo il genitore: sono quindi possibili due letture, con un periodo d’imposta di differenza.

Un caso illustrativo

Si ipotizzi un lavoratore che trasferisce la residenza in Italia a maggio dell’anno N e accede al regime. A settembre di N nasce all’estero il figlio, che a dicembre di N raggiunge l’Italia con la madre. Il lavoratore ha prodotto in Italia 40.000 euro di reddito agevolabile nel periodo e il datore di lavoro applica il 40% già in N. Con il 50% la quota imponibile sarebbe di 20.000 euro, con il 40% di 16.000 euro: la differenza, 4.000 euro di reddito in meno nel reddito complessivo, è l’importo in discussione per un solo periodo d’imposta. L’esempio è ipotetico e non riproduce un caso deciso.

Le due letture

Secondo la lettura prudente il 40% parte dal periodo d’imposta successivo (N+1). Il comma 5 richiede la residenza del figlio in Italia durante la fruizione, e un figlio che vi arriva a dicembre non è stato residente nel territorio dello Stato per la gran parte di N: il lavoratore applicherebbe il 50% in N e il 40% da N+1. L’art. 2 TUIR, che per le persone fisiche guarda alla residenza per la maggior parte del periodo d’imposta, può servire da riferimento orientativo. Non è però richiamato dal comma 5 e, applicato alla lettera, escluderebbe anche il figlio nato in Italia a settembre, al quale la lett. b) riconosce invece il beneficio dal periodo della nascita.

Secondo la lettura letterale il 40% spetta già da N. Il comma 5 non richiama l’art. 2 TUIR né la maggior parte del periodo d’imposta, e la lett. b) fa decorrere il beneficio dal periodo in corso alla nascita, senza riproporzione. Il figlio è residente in Italia durante il periodo di fruizione. Questa lettura ha un limite: seguita fino in fondo, farebbe spettare il 40% da N anche per un figlio che arrivasse in Italia solo l’anno successivo, esito che il testo non esclude espressamente ma che la espone più facilmente a contestazione.

Nel caso ipotizzato la differenza tra le due letture riguarda un solo periodo d’imposta, perché da N+1 la residenza del figlio non è in discussione. In mancanza di prassi sul punto, la scelta va motivata caso per caso.

La tabella ordina le situazioni e indica dove la prassi si è espressa.

Entrambi i genitori possono applicare il 40%

La riduzione al 40% può essere applicata da entrambi i genitori impatriati per lo stesso figlio, purché ciascuno rispetti le altre condizioni del regime. Lo ha chiarito l’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 53/2025: la riduzione dipende dalla residenza del figlio in Italia e, in assenza di limiti specifici che la riservino a un solo genitore, può essere applicata a entrambi.

Il figlio è quindi il presupposto comune, ma il regime resta personale. Ciascun genitore deve avere i propri requisiti di accesso (art. 5, comma 1, D.Lgs. 209/2023) e applica il 40% ai redditi prodotti in Italia da lui stesso. Il testo non prevede una ripartizione del beneficio tra i due. Anche la decorrenza segue la posizione di ciascuno: per la nascita il testo parla del periodo “di fruizione del regime”, e la lettura più naturale è che si tratti del periodo di fruizione del singolo lavoratore. Se un solo genitore è impatriato, è solo lui a poter applicare la riduzione.

Fonti e riferimenti

• Decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209, art. 5, commi 1, 3, 4 e 5 (nuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati), e art. 1, che ha riscritto l’art. 2, comma 2, del TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917) sulla residenza delle persone fisiche.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 53 del 28 febbraio 2025 (riduzione al 40% per entrambi i genitori; maggiore età del figlio dopo il rientro).
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 82 del 20 marzo 2026 (figli già residenti in Italia prima del rientro del lavoratore; condizione di residenza durante la fruizione del regime).