Sponsorizzazioni: limiti di deducibilità

Un contratto di sponsorizzazione è un accordo legale tra due parti, generalmente un’azienda (sponsor) e un individuo, un’organizzazione o un evento (sponsee), in cui lo sponsor fornisce supporto finanziario o altre risorse in cambio di pubblicità, promozione o altri benefici (sul nome, il marchio o altro segno riconducibile allo sponsor). Questo tipo di contratto viene comunemente utilizzato nel mondo dello sport, degli eventi culturali, dei media e delle attività commerciali per creare una relazione reciprocamente vantaggiosa.

Caratteristiche principali

Le caratteristiche principali di un contratto di sponsorizzazione possono essere così riassunte:

Obblighi delle parti: Si tratta di un contratto a prestazioni corrispettive caratterizzato dalla presenza di almeno due soggetti:
- Sponsor: Fornisce finanziamenti, prodotti, servizi o altre forme di supporto. L’obiettivo principale dello sponsor è ottenere visibilità, promuovere il proprio marchio o prodotto e migliorare la propria immagine pubblica;
- Sponsee: Accetta di promuovere il marchio dello sponsor attraverso vari mezzi, come l’inclusione del logo in materiali promozionali, la menzione dello sponsor durante eventi, o l’utilizzo dei prodotti dello sponsor;
Durata del contratto: Specifica il periodo durante il quale il rapporto sarà valido. Può trattarsi di un evento singolo, una stagione sportiva, o un periodo di tempo più lungo;
Diritti e obblighi: Definisce chiaramente i diritti di utilizzo del marchio, i diritti di promozione e le modalità di esposizione del logo dello sponsor. Include anche gli obblighi di entrambe le parti, come la fornitura di resoconti sull’uso dei fondi e l’esecuzione di attività promozionali specifiche;
Termini finanziari: Descrive i dettagli finanziari, inclusi l’importo del finanziamento, le modalità di pagamento e qualsiasi bonus o penale basata sulle performance;
Clausole di risoluzione: Indica le condizioni sotto le quali il contratto può essere risolto anticipatamente da una delle parti, come la violazione dei termini contrattuali, cambiamenti significativi nelle circostanze, o fallimento del sponsee nel fornire i benefici promessi.

Vantaggi

I vantaggi realizzabili da questo tipo di contratto possono essere così riassunti:

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Per lo sponsor: Migliora la visibilità e la reputazione del marchio, raggiunge un pubblico target, e associa il marchio a eventi o individui di successo;
Per lo sponsee: Fornisce risorse finanziarie o materiali necessarie per svolgere le proprie attività, permette la realizzazione di eventi o progetti che altrimenti non sarebbero possibili, e crea opportunità di crescita e sviluppo.

Applicazioni comuni

I contratti di sponsor sono ampiamente utilizzati in vari settori, tra cui:

Sport: supporto economico per squadre, atleti individuali, eventi sportivi e stadi;
Eventi Culturali: Supporto a festival, concerti, mostre d’arte e fiere;
Media: supporto economico di programmi televisivi, film, podcast e contenuti online;
Business: supporto economico di conferenze, fiere commerciali e seminari.

Deducibilità delle spese di sponsorizzazione per le imprese

Il trattamento fiscale dei corrispettivi delle prestazioni di sponsorizzazione (per il soggetto sponsorizzato), nonché delle spese di acquisizione dei relativi servizi (per lo sponsor), risulta connesso alle caratteristiche del contratto. Gli oneri derivanti da tale contratto concorrono alla formazione del reddito d’impresa per la quota maturata nell’esercizio.

Con maggiore dettaglio gli oneri di sponsorizzazione rientrano nell’ambito delle spese di pubblicità (con relativa disciplina ai fini IRES), a condizione che siano:

“connesse ad un contratto la cui caratterizzazione è costituita, di regola, da un rapporto sinallagmatico tra lo sponsor e il soggetto sponsorizzato, in base al quale le parti interessate fissano le clausole contrattuali in relazione agli scopi che esse intendono raggiungere“.

Le spese di questo tipo, per risultare integralmente deducibili come spese di pubblicità, devono:

Avere come scopo quello di reclamizzare un prodotto commerciale oppure il nome o il marchio dell’impresa;
Essere corrisposte a fronte di un obbligo sinallagmatico del soggetto beneficiario.

Tali spese sono interamente deducibili nell’esercizio di sostenimento, non essendo più possibile la loro capitalizzazione nell’attivo dello Stato patrimoniale (fatta eccezione per i costi di pubblicità sostenuti nell’ambito delle attività di impianto e ampliamento).

Dimostrazione del vantaggio economico

Aspetto particolare riguarda l’onere del contribuente sulla dimostrazione, non solo della congruità dei costi sostenuti, ma anche anche la loro idoneità ad avvalorare prospettive di crescita dell’impresa nell’ambito territoriale attraverso la sponsorizzazione. In pratica, non è sufficiente il contratto, ma deve anche essere dimostrato il fatto che vi è stato un vantaggio che l’attività di impresa può aver ritratto in termini di incremento della clientela ed incremento dei ricavi.

La dimostrazione passa attraverso un nesso causale tra oggetto dell’attività di sponsorizzazione e collegamento con la concreta attività svolta dall’impresa. Ad esempio, un’attività di finanziamento di eventi sportivi esteri per un’azienda che si rivolge esclusivamente al mercato italiano potrebbe essere problematico. In questo caso non sarebbe facile dimostrare il concreto vantaggio ritraibile dalla sponsorizzazione sul mercato nazionale (di riferimento). Sul punto vedasi anche la Cassazione del 27.5.2015 n. 10914.

Inerenza delle spese

L’inerenza delle spese di sponsorizzazione non può essere valutata sulla base della sproporzione del costo assunto rispetto al potenziale ritorno commerciale offerto dalle manifestazioni sponsorizzate e, quindi, considerando soltanto la correlazione o corrispondenza tra costi e ricavi e il ritorno dell’investimento, anziché l’estraneità dell’onere all’attività imprenditoriale (Cass. 8.3.2021 n. 6368). Questo aspetto, come vedremo anche di seguito è rilevante in quanto una contestazione non può essere legata solo ad una sproporzione numerica tra costo e potenziale ritorno in termini di maggiori ricavi ottenuti dallo stesso.

Spese di pubblicità a favore di enti sportivi dilettantistici

Aspetto particolare riguarda le spese di sponsorizzazione/pubblicità effettuate in favore di società, associazioni sportive dilettantistiche, che svolgono attività nei settori giovanili. Ai sensi del co. 3 dell’art. 12 del D.Lgs. n. 36/21, tale corrispettivo di importo annuo non superiore a 200.000 euro, costituisce, per il soggetto erogante, spesa di pubblicità, volta alla promozione dell’immagine o dei prodotti di quest’ultimo mediante una specifica attività del beneficiario, ai sensi dell’art. 108 co. 2 del TUIR.

Si tratta, in buona sostanza, di una presunzione assoluta (Circolare n. 21/E/03, § 8, Agenzia delle Entrate) legata alla natura degli oneri sostenuti. Questi, nel citato limite quantitativo di 200.000 euro, sono comunque considerati alla stregua di spese di pubblicità. L’eventuale importo che eccede la soglia è deducibile in relazione alle disposizioni generali in materia di reddito di impresa (vedasi la Risoluzione n. 57/E/10 dell’Agenzia delle Entrate).

Attività di accertamento e possibili contestazioni

La principale problematica che, sotto il profilo fiscale, accompagna le sponsorizzazioni riguarda la contestazione da parte dell’Amministrazione finanziaria in merito alla deducibilità delle spese rispetto ad una presunta antieconomicità. In pratica, il costo sostenuto viene ritenuto troppo elevato, come sproporzione tra corrispettivo pagato e valore del messaggio fornito da soggetto sponsorizzato. In questo senso, è utile che il contribuente abbia la possibilità di provare che la sponsorizzazione è realmente avvenuta. Questo, anche in relazione al fatto che potrebbero non essersi riscontrati effetti tangibili in termini di incremento del fatturato. Infatti, l’esborso finanziario legato dell’attività rappresenta un rischio imprenditoriale che deve tendere ad un incremento dei ricavi attraverso l’acquisizione di nuova clientela, ma non può esserci certezza sul risultato ottenibile.

In pratica, la C.T. Reg. Milano 12.11.2015 n. 4850/30/15 ha consentito la deducibilità completa delle spese di sponsorizzazione a condizione che il contribuente possa dimostrare documentalmente:

L’inerenza e la certezza del costo sostenuto, anche in relazione alla sua congruità. Questo attraverso il contratto, attraverso il quale individuare il costo e l’esercizio di competenza dello stesso. Inoltre, conservare prova del pagamento avvenuto con mezzi tracciabili;
La capacità della spesa di incidere sui ricavi aziendali. In questo scenario può essere utile predisporre un fascicolo documentale (fotografie, filmati, estratti di quotidiani, materiale pubblicitario, etc) che dimostri l’avvenuta sponsorizzazione (es. esposizione del brand in un evento sportivo, etc).

Il possesso di tale documentazione è necessaria al fine di poter provare l’effettività e l’esecuzione concreta del contratto. La necessità è quella di dimostrazione l’esborso finanziario al fine pubblicitario attraverso una prestazione finanziaria ed una successiva controprestazione.

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