Soci di società semplice immobiliare: comodato per i bonus edili

In particolare, le lettere a) e b) del co. 9 dell’art. 119 del D.L. n. 34/20 prevedono che possano fruire delle detrazioni le persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arte o professione che eseguono gli interventi su unità immobiliari di tipo residenziale. Sotto il profilo soggettivo, quindi, la società semplice direttamente non ha modo di sfruttare bonus edilizi.

Tuttavia, l’Amministrazione finanziaria ha chiarito che la detrazione spetta ai contribuenti-persone fisiche, a determinate condizioni e per le spese sostenute che riguardano gli interventi eseguiti su un immobile, anche diverso da quello destinato ad abitazione principale, detenuto fuori dell’ambito dell’impresa o di lavoro autonomo, ha confermato che possono fruire della detrazione del 110%, i titolari dell’impresa agricola, gli altri soggetti (affittuari, conduttori, coadiuvanti e quant’altro) i soci o gli amministratori di società semplici agricole (persone fisiche), di cui al comma 3, dell’articolo 9 del D.L. n. 557/93, nonché i dipendenti esercenti attività agricole nell’azienda. Naturalmente, i soggetti indicati hanno la possibilità di fruire del 110% limitatamente alle spese sostenute per gli interventi eseguiti su fabbricati rurali ad uso abitativo e, pertanto, diversi dagli immobili rurali “strumentali“, necessari allo svolgimento dell’attività agricola.

Per la prima volta, quindi, l’Amministrazione finanziaria conferma la possibilità di far sfruttare ai soci le detrazioni per gli interventi sostenuti su beni immobili abitativi detenuti da società semplice, detenuti a fronte di titolo idoneo da parte del socio. Tuttavia, fino a questo momento il chiarimento riguarda le società semplici agricole.

I bonus edilizi sui soci delle società semplici immobiliari

Le considerazioni poste sulle società semplici agricole devono potersi estendere anche alle società semplici immobiliari. Questo, in relazione al fatto che le società semplici di gestione immobiliare determinano per trasparenza il reddito sui loro soci (ex art. 5 del TUIR), secondo le disposizioni relative ai redditi fondiari ed ai redditi diversi (per le società semplici immobiliari). Di fatto, quindi, le società semplici si caratterizzano per l’autonomia patrimoniale imperfetta secondo la quale delle obbligazioni sociali risponde la società con il suo patrimonio ed in subordine i soci che hanno agito in nome e per conto della società con il loro patrimonio. Questo determina una vera e propria assenza dello schermo societario. Per questo tale posizione appare estendibile anche ai soci di società semplici di gestione immobiliare.

Risposta interpello n. 62/E/2022

A chiarire definitivamente questa questione è intervenuta l’Agenzia delle Entrate con la risposta ad interpello n. 62/E/2022. In questo documento viene analizzato il caso di una società semplice che possiede due unità abitative non rurali, oltre a due box auto e a due magazzini, ognuno dei quali è collegato a ciascuna unità. Queste unità fanno parte di un fabbricato, ma sono funzionalmente indipendenti e hanno accesso autonomo all’esterno.

Le unità immobiliari sono concesse in uso gratuito attraverso la stipulazione di un contratto di comodato verbale ai soci. La società intende stipulare dei contratti di comodato, regolarmente registrati, in modo da consentire ai soci piena autonomia di gestione ordinaria e straordinaria delle unità immobiliari. Tramite questi contratti, i soci vengono autorizzati ad effettuare ogni intervento di manutenzione, con spese a loro carico.

L’Agenzia delle Entrate, nella sua risposta, ha spiegato nei dettagli lo schema da applicare per evitare ogni problema successivo. I comodatari, nonché soci della società semplice, che detengono gli immobili in qualità di persone fisiche (quindi fuori dall’esercizio dell’attività di impresa) hanno la possibilità di fruire dei bonus edilizi (nel caso il superbonus 110%).

La condizione da rispettare è che vi sia un contratto di comodato debitamente registrato tra la società ed il socio ed è tuttavia necessario che le spese di ristrutturazione siano sostenute direttamente da soci. Inoltre, è necessario che dal contratto di comodato emerga il consenso espresso all’esecuzione dei lavori da parte della società semplice in qualità di proprietaria. Infine, è essenziale che questi interventi siano effettuati su unità immobiliari ad uso abitativo, con esclusione quindi degli immobili non residenziali.

Condizioni da rispettare

Consulenza fiscale online