Triangolazioni IVA Intra/Extracomunitarie: soluzione a casi pratici

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Questa guida ha lo scopo di portare soluzioni applicative ai casi pratici riguardanti operazioni triangolari c.d. Intracomunitarie ed Entracomunitarie. Per ogni caso affrontato la soluzione possibile per l’operatore economico italiano. Soluzioni pratiche per le triangolazioni IVA.

Se hai a che fare con una operazione triangolare, questo articolo scioglierà i tuoi dubbi.

Uno degli aspetti più critici, ma anche di maggiore interesse nell’ambito dell’Imposta sul valore aggiunto riguarda le c.d. triangolazioni IVA.

Si tratta di operazioni che hanno a che vedere con tre soggetti diversi. Uno dei quali può essere un soggetto residente in un Paese UE (triangolazioni Iva comunitarie), o in un Paese Extra-UE (triangolazioni Iva Extracomunitarie).

Le particolarità che scaturiscono da queste operazioni possono non essere sempre di semplice ed immediata risoluzione.

Per questo motivo ho pensato di realizzare un report, non esaustivo, delle principali casistiche, in ambito di triangolazioni IVA, che si possono riscontrare nella pratica quotidiana.

Vediamo quindi cosa sono e come affrontare le triangolazioni IVA.


TRIANGOLAZIONI IVA: DEFINIZIONE

Le triangolazioni IVA comunitarie presuppongono l’esistenza di 3 soggetti (dei quali almeno uno non residente in Italia) e due cessioni: A vende a B che vende a C, ma la merce viaggia direttamente da A a C.

Per poter dar luogo ad una triangolazione IVA comunitaria il presupposto indispensabile è che tutti e tre gli operatori siano soggetti passivi IVA e iscritti al Vies.

In particolare i soggetti sono:

  • A – Fornitore
  • B – Promotore della triangolazione
  • C – Cliente finale

Nelle triangolazioni, B è il promotore dell’operazione, che vende la merce a C (acquistata precedentemente da A), e per risparmiare sul trasporto, incarica A di spedire la merce direttamente a C.

Da un punto di vista della fatturazione, in ogni caso A è tenuto a fatturare a B, che a sua volta deve fatturare a C.

Si chiama cessione intracomunitaria la cessione di un bene da un Paese UE ad altro Paese UE.

si chiama esportazione (o importazione) la cessione di un bene da un paese UE ad un paese Extra-UE (o viceversa nel caso di importazione).

Di seguito chiameremo IT1 l’operatore (cliente o fornitore) italiano.

Gli altri operatori europei o extraeuropei sono identificati, ad esempio, come GER1 (operatore tedesco), FR1 (operatore francese), Svizzera1 (operatore svizzero), UE1 (un qualsiasi operatore UE), ExtraUE1 (un soggetto passivo extraUE), ecc.

Ratio della triangolazione

Il promotore della triangolazione è il soggetto centrale, cioè quello che acquista e vende e che incarica il primo di consegnare al terzo. Occorre citare nella fattura sia del primo che del secondo cedente che “trattasi di triangolazione“.

La triangolazione è utile in quanto consente la non imponibilità IVA delle due cessioni:

  • Articolo 58, comma 1 DL n 331/93, articolo 41, comma 1, lettera a) DL n 331/93, nel caso di operazioni intracomunitarie
  • Articolo 8, comma 1, lettera a) DPR n 633/72 nel caso di esportazioni.

Il trasporto deve risultare effettuato a cura o a nome del primo soggetto (A), anche per incarico del promotore della triangolazione (B). Tuttavia, se il primo cedente A trasporta i beni a GER1 per conto del promotore B, A può venire a conoscenza dei prezzi e del nome del cliente di B, cosa che B vorrebbe evitare.

Per evitare questo B può incaricare un vettore terzo di effettuare il trasporto (es. un corriere).

Attenzione!: deve risultare che il trasporto sia stato effettuato, se non a nome, almeno a cura di A.

Può essere sufficiente provare ciò con una lettera, un fax in cui A incarica il vettore del trasporto in Germania, poi B preciserà il luogo esatto. Il promotore può anche, per mantenere la segretezza commerciale, far sì che il vettore italiano consegni i beni in Germania ad un vettore tedesco di sua fiducia.

FATTURA DI ESPORTAZIONE

L’articolo 13, comma 1, Legge n 413/91 ha precisato che non importa che la fattura del trasporto dei beni all’estero sia emessa al primo cedente (A) ovvero al secondo cedente (B).

La cosa importante è che il primo cedente dimostri di essersene occupato, magari con una lettera o un fax indirizzati al vettore.

Inoltre, secondo la Risoluzione n. 35/E/2010, B può anche stipulare direttamente col vettore il contratto di trasporto e ricevere e pagare la sua fattura, purché lo faccia su mandato ed in nome di A.

Ciò che conta è che il promotore della triangolazione (A) non acquisisca la disponibilità fisica del bene.

PROVA DELLA CESSIONE INTRACOMUNITARIA

La prova della cessione inrtacomunitaria deve essere fornita sia da A che da B.

Facendo un esempio, nel caso in cui IT1 venda a IT2 che vende a FR1, con la merce che va da IT1 a FR1, IT1 deve avere un primo visto dell’ufficio doganale interno sulla fattura emessa nei confronti di IT2.

Questo con gli estremi del DAU emesso, oltre a copia del DAU col timbro “Visto uscire” apposto dalla dogana di uscita e dalla copia del documento doganale che attesti l’uscita del bene dalla UE.

IT2 deve provare l’esportazione con la dichiarazione doganale DAU col timbro “Visto uscire“.

Al posto del DAU oggi ci sono procedure doganali telematiche, chiamate ECS (Export Control System) e per il promotore della triangolazione (IT2) la prova dell’esportazione è costituita dal messaggio che la Dogana di uscita invia alla Dogana di esportazione.

In alternativa IT1, per la segretezza commerciale di IT2, può emettere fattura differita e quindi può farsi timbrare dalla Dogana il solo suo DDT (che non indica l’acquirente estero né il prezzo) ma solo la Dogana di uscita).


MOMENTO DI FATTURAZIONE NELLE TRIANGOLAZIONI

E’ importante individuare il momento in cui la cessione intracomunitaria di beni si considera effettuata perché è da tale momento scattano gli obblighi.

In particolare mi riferisco agli obblighi di fatturazione, registrazione della fattura e redazione del modello Intrastat.

Normalmente è il momento di inizio del trasporto o della spedizione all’acquirente o a terzi per suo conto dal territorio dello Stato UE di partenza.

Quindi un acquisto intra partito dalla Spagna il 20 giugno e arrivato in Italia il 1 luglio è un acquisto intracomunitario relativo al mese di giugno.

Per le cessioni effettuate in modo continuativo nell’arco di un periodo superiore ad un mese, il momento è al termine di ciascun mese solare.

Per le cessioni con effetti traslativi differiti (es.: beni in c/visione), è il momento in cui si producono gli effetti traslativi o costitutivi e comunque dopo un anno dalla consegna. E’ ricordarsi di effettuare le annotazioni nel Registro articolo 50 DL n 331/93.


CONTENUTO DELLA FATTURA

Per le cessioni Intracomunitarie di beni occorre emettere fattura con la dicitura:

Non Imponibile articolo 41 D.L. n. 331/93- Reverse Charge

La fattura deve essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo alla consegna (inizio del trasporto) ma deve essere imputata al mese precedente.

Per la fattura d’acquisto intracomunitaria ricevuta bisogna:

  • Numerarla e integrarla con l’ammontare dell’Iva ovvero deve essere indicata la causale “operazione non soggetta“, “operazione non imponibile” o “operazione esente“;
  • Annotarla distintamente nel registro Iva vendite secondo l’ordine della numerazione entro il 15 del mese successivo a quello di ricevimento, ma con riferimento al mese precedente;
  • Annotarla distintamente nel registro acquisti per poter detrarre l’Iva in un lasso temporale che va dal mese in cui l’imposta diventa esigibile e fino alla scadenza del termine della dichiarazione annuale relativa al 2° anno successivo.

Se non si riceve la fattura del fornitore comunitario entro la fine del 2° mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione occorre procedere all’autofatturazione entro il 15 del 3° mese successivo.

Si precisa che la fornitura di un bene con posa in opera (montaggio, assiemaggio, collaudo) è sempre considerata cessione di bene. Questosempre che il servizio svolto non sia preponderante rispetto al valore del bene.

ACCONTI O FATTURAZIONE ANTICIPATA

Se per un acquisto intracomunitario di beni il fornitore UE1 emette a IT1 una fattura anticipata d’acconto, parziale o anche totale, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato, alla data della fattura.

Analogamente per le cessioni intracomunitarie di beni: se il fornitore IT1 emette una fattura d’acconto, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato, alla data della fattura d’acconto.

In altre parole, il pagamento di un acconto o dell’intero corrispettivo dovuto al fornitore UE, anteriormente all’inizio del trasporto/spedizione dallo Stato UE, non incide sull’effettuazione dell’operazione e pertanto non obbliga il cedente all’emissione della fattura e non obbliga l’acquirente a richiederla.

SANZIONI E RAVVEDIMENTO OPEROSO

In caso di presentazione di un modello Intrastat con dati incompleti o inesatti, le modalità di rettifica e ravvedimento variano.

Questo in relazione alla natura della violazione o della circostanza che la stessa interessi la comunicazione relativa alle cessioni ed acquisti di beni o quella riguardante i servizi resi o ricevuti.

La sanzione applicabile per l’irregolare presentazione dei modelli è la stessa prevista per l’omissione e varia da € 516 a € 1.032, salvo riduzioni in caso di spontaneo ravvedimento.

Non sono tuttavia sanzionate la correzione dei dati inesatti e l’integrazione dei dati mancanti. Questo purché ciò avvenga spontaneamente o, comunque, entro il termine di 30 giorni dalla richiesta degli uffici.


SITUAZIONI PARTICOLARI IN AMBITO UE

CONSIGNMENT STOCK

Si tratta di un contratto di fornitura di beni ad effetti traslativi sospesi con cliente estero.

È un contratto in base al quale il fornitore italiano spedisce al deposito del cliente una certa quantità di merce. Tali beni rimangono di proprietà dle fornitore fino al momento in cui il cliente non li preleva.

Il momento di effettuazione dell’operazione è posticipato al momento del prelievo.

Questo con il limite di un anno dalla consegna dei beni. Fermo restando il rispetto degli obblighi di annotazione previsti dall’articolo 50 del D.L. n. 331/93 (annotazione su apposito registro Iva dei beni ceduti (o acquistati) ma con effetti traslativi differiti).

All’atto del prelievo dei beni dal deposito si dovrà registrare lo scarico nel registro tenuto ai sensi dell’articolo 50 ed emettere fattura “Non Imponibile articolo 41 D.L. n. 331/93“. Nonché compilare l’Intrastat cessioni.

FIERE ED ESPORTAZIONI

La movimentazione di beni per esposizioni, fiere e mostre non dà luogo ad un acquisto/vendita intracomunitaria (articolo 41, comma 3, D.L. n. 331/93).

Di conseguenza non si è tenuti ad identificarsi ai fini IVA direttamente, ex articolo 35-ter del DPR n 633/1972, ovvero per mezzo di un rappresentante fiscale.

Nel caso in cui l’operatore UE1, in occasione di una Fiera in Italia, venda il bene a IT1, questi è tenuto ad integrare la fattura ricevuta ed a compilare l’Intrastat.

Nel caso di Fiera estera alla quale IT1 partecipa con propri beni, occorrerà intanto compilare il Registro articolo 50 D.L. n. 331/93 per i beni temporaneamente all’estero.

Nel caso poi di vendita in Fiera del bene a UE1, ai sensi dell’articolo 21, comma 6-bis lettera a) DPR n. 633/1972, IT1 deve emettere fattura indicando, in luogo dell’imposta, che si tratta di operazione soggetta ad “inversione contabile“.

Questo con l’eventuale indicazione della norma comunitaria o nazionale (art. 41 DL 331/93), compilando l’Intrastat cessioni.

TRIANGOLAZIONE IVA TRAMITE UTILIZZO DI RAPPRESENTANTE FISCALE IN ALTRO PAESE UE

Il fornitore UE1 ha facoltà di nominare in Italia un Rappresentante Fiscale, ovvero identificarsi direttamente magari perché possiede un deposito in Italia.

In ambedue i casi il fornitore deve possedere una Partita Iva italiana.

Se UE1 vende un bene a IT1, può farlo direttamente: in tal caso effettua una cessione intracomunitaria e IT1 integra normalmente la fattura ricevuta compilando l’Intra acquisti.

Tuttavia, UE1 può anche vendere indirettamente tramite il suo Rappresentante Fiscale (purché non trasporti il bene direttamente da UE1 a IT1). In quest’ultimo caso la cessione intra avviene tra UE1 ed il suo Rappresentante Fiscale in Italia. Il bene perciò risulta già nazionalizzato e il Rappresentante Fiscale fatturerà a IT1 senza applicazione dell’IVA, essendo tenuto IT1 ad integrare la sua fattura.

La compilazione dell’Intra2-bis acquisti sarà a carico del Rappresentante Fiscale in Italia di UE1 e non di IT1.

In altre parole non siamo in presenza di un acquisto intracomunitario ma di un normale acquisto interno italiano, con la particolarità di assolvere l’IVA italiana tramite integrazione della fattura.

Se la fattura viene emessa da UE1 occorrerà integrare con Iva italiana questa fattura.

MAGAZZINI IN ITALIA DI SOGGETTI EXTRA-UE

Ci sono imprese extra-UE che fanno uso di magazzini centrali situati in un paese UE nei quali vengono introdotti i beni acquistati in loco per essere successivamente rivenduti sui mercati europeo e/o mondiale.

Se uno di questi magazzini si trova in Italia e in esso sono stoccati beni acquistati da fornitori italiani, l’impresa ExtraUE deve identificarsi ai fini Iva in Italia tramite un Rappresentante Fiscale (non è ammessa l’identificazione diretta), pertanto:

  • Quando acquista riceverà fatture con addebito dell’Iva, in quanto relative ad operazioni interne, territorialmente rilevanti in Italia ai sensi dell’articolo 7-bis, comma 1 DPR n. 633/1972;
  • Quando rivende detti beni non applicherà l’Iva trattandosi di cessioni:  
    • In reverse charge, se l’acquirente è italiano;
     
    • Non imponibili, se l’acquirente è localizzato in altro Paese UE (cessione intracomunitaria, ai sensi dell’articolo 41 del D.L. n. 331/1993) o in un Paese extra-UE (cessione all’esportazione, ai sensi dell’articolo 8 comma 1, lettera a) DPR n. 633/1972).

Di seguito alcune esemplificazioni pratiche per i casi che più di frequente possono presentarsi.


TRIANGOLAZIONI IVA NAZIONALI

Le triangolazioni IVA nazionali si caratterizzano per il fatto che due soggetti coinvolti sono enti residenti in Italia.

Soltanto uno dei soggetti coinvolti nella triangolazione è un soggetto estero (solitamente residente UE).

Vediamo, di seguito le casistiche che si possono presentare.


TRIANGOLAZIONE IVA NAZIONALE: CASO 1

Triangolazione IVA nazionale
Triangolazione IVA nazionale

Nel caso proposto IT2 è il promotore della triangolazione. Questi acquista la merce da IT1 e la vende ad UE1.

La prima cessione da IT1 ad IT2 è una operazione Non Imponibile IVA, ex articolo 58, comma 1, DL n 331/93. La non imponibilità dell’operazione è legata al fatto che IT1 effettui il trasporto della merce (a sua cura o spese).

A sua volta, IT2 emette fattura Non Imponibile IVA, ex articolo 41, comma 1 del DL n 331/93.

Questa procedura anche nel caso in cui IT1, per conto di IT2 o UE1, fa fare una lavorazione alla merce.

Se UE1 fosse un privato è necessario, in ogni caso, applicare l’IVA italiana in fattura.

Operazione Triangolare e Plafond IVA

In questo caso IT1 dispone di plafond IVA pari all’importo della sua cessione.

IT2, invece, dispone di un plafond solo per la differenza tra l’importo della sua fattura e quello della fattura ricevuta da IT1.

In realtà, IT1 può disporre anche di un particolare plafond vincolato, pari all’importo della fattura ricevuta da IT1. Plafond usufruibile unicamente per poter acquistare beni da esportare nello stato originario entro 6 mesi.


TRIANGOLAZIONE IVA NAZIONALE: CASO 2

Triangolazione IVA nazionale
Triangolazione IVA nazionale

In questo caso UE1 è il promotore della triangolazione.

IT1 emette fattura ad UE1 applicando IVA italiana. Questa triangolazione può essere riportata, infatti, ad una cessione interna dei beni.

UE1 emette fattura ad IT2 senza applicazione dell’imposta. Siamo nel caso previsto dall’articolo 7 del DPR n 633/72.

Quando IT2 riceve il documento da parte del soggetto estero, è chiamata:

  • Ad integrare la fattura ricevuta, nel caso in cui la controparte (UE1) sia residente UE;
  • Ad emettere autofattura, nel caso in cui la controparte (UE1) sia residenza extra-UE.

In questo caso UE1 si trova in una situazione particolare, in quanto si trova a pagare IVA italiana ad IT1. UE1 ha facoltà di chiedere il rimborso di questa IVA alla sua amministrazione fiscale.

Per evitare questa casistica è opportuno che UE1 si identifichi ai fini IVA in Italia per detrarsi l’IVA.


TRIANGOLAZIONE IVA NAZIONALE: CASO 3

In questo caso la merce arriva da UE1 direttamente ad IT2.

UE1 deve emettere fattura non imponibile ex articolo 41 DL n 331/93 ad IT1. Trattasi di cessione intracomunitaria di beni.

IT1 integra la fattura ricevuta da UE1 e la registra in acquisto ed in vendita. E’ necessaria la compilazione del modello Intrastat.

IT1 emette fattura ad IT2 applicando IVA italiana ordinaria.


TRIANGOLAZIONI IVA NELLO STESSO STATO

Si parla di triangolazioni IVA nello stesso Stato quando due soggetti coinvolti nella triangolazione sono residenti nello stesso Paese.

Anche in questo caso vi possono essere diverse casistiche che andiamo ad affrontare di seguito.


TRIANGOLAZIONI IVA NELLO STESSO STATO: CASO 1

Triangolazione IVA nello stesso stato
Triangolazione IVA nello stesso stato

In questa operazione triangolare intervengono due soggetti residenti nello Stesso Paese (la Francia). FR1 promotore della triangolazione e FR2 cliente finale sono Francesi.

IT1 deve emettere fattura a FR1, non imponibile IVA ex articolo 41 del DL n 331/93, trattasi di cessione intracomunitaria.

FR1 integra la fattura di IT1 e la registra nel registro acquisti e vendite.

IT1 consegna la merce ad FR2.

FR1 emette poi fattura a FR2 con IVA francese. A questo punto, infatti, l’operazione è diventata una cessione interna.


TRIANGOLAZIONI IVA NELLO STESSO STATO: CASO 2

Triangolazione IVA nello stesso stato
Triangolazione IVA nello stesso stato

In questa triangolazione il fornitore ed il cliente sono francesi, mentre il soggetto promotore è italiano. La merce va da FR1 a FR2.

FR1 deve emettere fattura con IVA francese a IT1. La merce, infatti, rimane in territorio francese.

IT1 registra la fattura francese negli acquisti (non si detrae IVA francese). Emette fattura fuori campo IVA articolo 7 DPR n 633/72. Non deve compilare intrastat.

Se IT1 non vuole rimetterci l’IVA francese deve nominare un rappresentante fiscale in Francia o ivi identificarsi direttamente.


TRIANGOLAZIONI IVA NELLO STESSO STATO: CASO 3

Triangolazione IVA nello stesso stato
Triangolazione IVA nello stesso stato

La prima cessione da FR1 ad FR2 è una operazione Non Imponibile IVA, ex articolo 58, comma 1, DL n 331/93. La non imponibilità dell’operazione è legata al fatto che FR1 effettui il trasporto della merce (a sua cura o spese).

A sua volta, FR2 emette fattura Non Imponibile IVA, ex articolo 41, comma 1 del DL n 331/93.

La merce viaggia da FR1 a IT1.

IT1 fa un acquisto Intracomunitario ex articolo 38 DL n 331/93. Per questo riceve fattura da FR1 che integra e registra sia in acquisti che in vendite. IT1 compila il modello Intrastat acquisti.


TRIANGOLAZIONI IVA COMUNITARIE

Le triangolazioni IVA comunitarie sono operazioni ove i soggetti coinvolti sono enti residenti in Paesi UE.

Anche le triangolazioni nello stesso stato sono una particolare tipologia di triangolazione comunitaria. Tuttavia, ho preferito trattarla a parte e singolarmente, considerata la sua semplicità, propedeutica a capire situazioni come quelle che vedrai di seguito.

Vediamo, quindi, alcuni esempi di triangolazioni IVA comunitarie.


TRIANGOLAZIONE IVA COMUNITARIA TIPICA

Triangolazione IVA comunitaria
Triangolazione IVA comunitaria

L’ipotesi di questa triangolazione prevede che IT1 acquista un bene da un Paese UE (Germania), incaricando il fornitore di consegnare il bene al cliente UE (Francia).

Questo è uno schema tipico di triangolazione IVA comunitaria. La merce viaggia da GER1 a FR1. L’operazione ha come promotore IT1.

GER1 emette fattura non imponibile ex articolo 41 DL n 331/93, specificando che la merce va con destinazione Francia. Compila Intrastat indicando come destinazione non Italia ma Francia.

IT1 riceve la fattura da GER1, la integra senza IVA ai sensi dell’articolo 40, comma 2, DL n 331/93. Compila Intrastat acquisti indicando come codice ISO la Germania. In colonna 6 (natura della transazione) indicazione A (operazione triangolare).

IT1 emette fattura a FR1 non imponibile ex articolo 41 DL n 331/93. Compila Intrastat vendite indicando in colonna 2 e 3 la Francia e la Partita IVA di FR1. In colonna 5 si indica il codice A. Non si compila mai la parte statistica del modello (colonne da 7 a 13 per le cessioni e da 8 a 15 per gli acquisti).

FR1 riceve la fattura da IT1, la integra con IVA francese e compila il modello Intrastat indicando come Paese la Germania (e non l’Italia).

Plafond IVA

IT1 dispone di un plafond IVA solo per la differenza tra l’importo della sua fattura e quello della fattura ricevuta da GER1.


TRIANGOLAZIONE IVA INTRACOMUNITARIA CASO 2

Triangolazione IVA comunitaria
Triangolazione IVA comunitaria

La triangolazione ricalca la casistica precedente, ma con parti diverse.

IT1 in qualità di fornitore emette fattura non imponibile IVA ex articolo 41 del DL n 331/93 (cessione intra). La merce va da IT1 a GER1.

IT1 compila Intrastat vendite indicando alle col. 2 e 3 codice Iso Francia e la partita IVA di FR1. Come natura transazione indica il codice numerico 1. Se mensile compila la parte statistica dell’Intra indicando a col. 12 – paese di destinazione – il codice Iso di GER1.

FR1 riceve la fattura di IT1 e la integra, senza apporvi IVA.

A sua volta FR1 emette fattura non imponibile IVA ex articolo 41 del DL n 331/93. FR1 compila il modello Intrastat vendite.

GER1 riceve la fattura di FR1 e la integra con IVA.


TRIANGOLAZIONE IVA INTRACOMUNITARIA CASO 3

Triangolazione IVA comunitaria
Triangolazione IVA comunitaria

In questa casistica di triangolazione IVA comunitaria IT1 è il cliente finale dei beni.

FR1 vende a GER1 che vende a IT1; la merce va da FR1 a IT1.

GER1 emette fattura non imponibile IVA ex articolo 41 DL n 331/93 e designa responsabile del pagamento dell’IVA IT1.

IT1, a sua volta, integra la fattura di GER1con IVA registrandola in acquisti ed in vendita. IT1 compila il modello Intrastat acquisti indicando alle colonne 2 e 3 GER1 e la sua Partita IVA. Come natura della transazione indicare il codice 1. Se intrastat mensile indicare a colonna 13 (Paese di provenienza) la Francia.


TRIANGOLAZIONE IVA INTRACOMUNITARIA CASO 4

Triangolazione con esportazione
Triangolazione con esportazione

Si tratta di operazione triangolare con esportazione dei beni.

SVE1 vende ad IT1, che a sua volta vende a UK1, ma con destinazione della merce in Cile.

E’ la Svezia che fa l’esportazione, quindi che fa dogana per il Cile. Il bene non si sposta nella UE.

SVE1 emette fattura ad IT1 di esportazione, non imponibile ex articolo 8 del DPR n 633/72. SVE1 deve fornire prova dell’esportazione dei beni (timbro doganale sulla fattura).

IT1 mette fattura a UK1 fuori campo IVA ex articolo 7 del DPR n 633/72. IT1 non compila il modello Intrastat in quanto non c’è operazione intracomunitaria.

In questi casi molto spesso si commette l’errore di emettere fattura non imponibile ex articolo 41. In questi casi, è necessario annullare la Fattura e cambiare la causale. La cosa importante è che non vi sia IVA italiana e che ai fini Intrastat nulla si compili.


TRIANGOLAZIONI IVA: 2 ITALIANI E 1 EXTRACOMUNITARIO

TRIANGOLAZIONI IVA CON 2 SOGGETTI ITALIANI: CASO 1

IT1 vende a ExtraUE1 che vende a IT2; la merce va da IT1 a IT2

  • IT1 emette fattura con Iva 22% a ExtraUE1;
  • IT2 riceve la fattura di ExtraUE1 ed emette autofattura art. 17 c. 2 DPR 633/72 con l’Iva italiana, registrandola sia in acquisti che in vendite;

A ExtraUE1 conviene nominare un Rappresentante Fiscale in Italia per non perdere l’Iva addebitatagli.

ESPORTAZIONE TRIANGOLARE

IT2 vende a IT1 che vende a ExtraUE1; la merce va da IT2 a ExtraUE1 

  • IT2 emette fattura a IT1 Non Imp. Art. 8 c. 1 lett. a) trattandosi di triangolazione all’esportazione (e curando il trasporto all’estero); (in alternativa può utilizzare l’art. 8 c. 1 lett. b) impegnando IT1 ad esportare entro 90 giorni).
  • IT1 emette fattura a ExtraUE1 Non Imp. Art. 8, essendo un’esportazione triangolare.

ExtraUE1 vende a IT1 che vende a IT2; la merce va da ExtraUE1 a IT2

  • IT1 emette fattura a IT2 fuori campo Iva art. 7-bis/633;
  • IT2 assolve l’Iva italiana in dogana.

TRIANGOLAZIONE TRA ITALIANO E EXTRA UE1 E EXTRA UE2

TRIANGOLAZIONE TRA ITALIANO E EXTRA UE: CASO 1

IT1 vende a ExtraUE1 che vende a ExtraUE2; la merce va da IT1 a ExtraUE2

  • IT1 emette fattura di esportazione Non imponibile articolo 8 DPR n. 633/72.

TRIANGOLAZIONE TRA ITALIANO E EXTRA UE: CASO 2

ExtraUE1 vende a IT1 che vende a ExtraUE2; la merce va da ExtraUE1 a ExtraUE2

  • IT1 riceve fattura fuori campo Iva articolo 7/633; poi emette fattura a ExtraUE2 fuori campo Iva articolo 7-bis DPR n.  633/72 (assenza del presupposto della territorialità).

TRIANGOLAZIONE TRA ITALIANO E EXTRA UE: CASO 3

ExtraUE1 vende a ExtraUE2 che vende a IT1; la merce va da ExtraUE1 a IT1

  • IT1 assolve l’Iva italiana in dogana.

TRIANGOLAZIONE TRA IT1 – UE1 – EXRTA UE1

TRIANGOLAZIONE TRA IT1 – UE1 – EXTRAUE1: CASO 1

IT1 vende a UE1 che vende a ExtraUE1; la merce va da IT1 a ExtraUE1

Non si tratta di cessione intracomunitaria in quanto i beni non vanno da paese UE ad altro paese UE. E’un’esportazione.

  • IT1 emette fattura a UE1 Non Imponibile Art. 8 comma 1, lett. a) essendo assimilata ad una esportazione (se IT1 cura il trasporto); se invece IT1 consegna la merce in Italia a UE1 che cura l’esportazione, IT1 emette fattura art. 8 c. 1 lett. b), ma però occorre rispettare le condizioni poste dall’art. 8; se infine IT1 consegna la merce in Italia a ExtraUE1, IT1 deve emettere fattura a UE1 con Iva italiana 22%.

TRIANGOLAZIONE TRA IT1 – UE1 – EXTRAUE1: CASO 2

IT1 vende a ExtraUE1 che vende a UE1; la merce va da IT1 a UE1

  • IT1 emette fattura a ExtraUE1 con Iva italiana 22%, non essendo né un’esportazione né una cessione intracomunitaria. ExtraUE1 non può recuperare questa Iva. ExtraUE1 per risparmiare l’Iva italiana può nominare un Rappresentante Fiscale in Italia (e allora diventa come una triangolazione con IT1 che emette fattura N.I. art. 58 e il Rappr. Fiscale che effettua cessione Intra), ovvero nel paese UE1 (in tal caso IT1 emette fattura N.I. art. 41) ovvero in un altro paese UE (e allora diventa una triangolazione classica con IT1 che effettua una cessione intracomunitaria).

TRIANGOLAZIONE TRA IT1 – UE1 – EXTRAUE1: CASO 3

UE1 vende a IT1 che vende a ExtraUE1; la merce va da UE1 a ExtraUE1

IT1 non compie un acquisto intracomunitario né effettua un’esportazione.

  • UE1 emette fattura con la sua Iva (che sarà Non Imp.art. 8); non compila l’Intra.
  • IT1 emette fattura a ExtraUE1 fuori campo Iva art. 7/633.

TRIANGOLAZIONE TRA IT1 – UE1 – EXTRAUE1: CASO 4

ExtraUE1 vende a IT1 che vende a UE1; la merce va da ExtraUE1 a UE1

La cessione di IT1 a UE1 é esclusa dal campo di applicazione dell’Iva riguardando beni esistenti in territorio extracomunitario.

  • IT1 emette fattura a UE1 fuori campo Iva art. 7 c. 2 DPR n. 633/72. UE1 assolve la sua Iva in dogana.

TRIANGOLAZIONE TRA IT1 – UE1 – EXTRAUE1: CASO 5

UE1 vende a ExtraUE1 che vende a IT1 ; la merce va da UE1 a IT1

  • IT1 fa autofattura art. 17 c. 2 per la fattura ricevuta da ExtraUE1, registrandola sia in acquisti che in vendite.

ExtraUE1 farebbe bene a:

  • Nominare un Rappr.Fiscale nel paese UE1, in tal caso IT1 effettua un acquisto Intra
  • Nominare un Rappr. Fiscale in Italia, in tal caso IT1 acquista da un italiano ma con il reverse charge
  • Nominare un Rappr. Fiscale in un altro paese UE, in tal caso diventa una classica triangolazione comunitaria.

TRIANGOLAZIONI IVA UE ED EXTRA UE: CONSULENZA

Se sei arrivato sino al termine di questo report, ti faccio i miei complimenti. L’IVA in ambito comunitario non è materia semplice. Soprattutto se si eseguono operazioni triangolari o quadrangolari.

Per questo motivo ti consiglio sempre di avvalerti di un esperto in questo ambito. Solo così potrai avere certezza di operare correttamente.

Se il report che ho realizzato non ti è stato sufficiente per risolvere i tuoi dubbi, contattami!

Compila il form presente al seguente link, descrivendo in dettaglio la situazione riguardante operazioni triangolari che non riesci a risolvere.

Riceverai in breve tempo un preventivo per ottenere la risposta ai tuoi dubbi.

48 COMMENTI

  1. Buongiorno
    nel caso in cui
    ExtraUE1 vende a IT1 che vende a IT2; la merce va da ExtraUE1 a IT2:

    E’ possibile che IT2 usi un proprio corriere per ritirare la merce da ExtraUE1, pagando in proprio, costo di trasporto, dazio e Iva?

    Per le fatture merci
    ExtraUE1 emette fattura merce esente IVA a IT1. A sua volta IT1 emette fattura merce esente IVA a IT2 .

  2. Salve,
    ho questa situazione un trasportatore italiano deve fatturare un trasporto a cliente extra ue. La merce si trova in un magazzino in Italia del cliente extra ue e viene esportata presso il cliente extra ue.
    Va bene se il trasportatore emette fattura al cliente extra ue non imponibile art.9, comma 1 n.2?

  3. Salve,
    Anchi’io avrei una situazione da chiarire (dato che il nostro consulente fiscale e l’Agenzia delle Entrate stanno dando risposte contrastanti).
    – Fornitore tedesco (GER)
    – Impresa spagnola di rivendita online (ES)
    – Clienti italiani non presenti nel registro VIES (IT)
    La merce viene spedita direttamente da GER a IT.
    Si tratta di triangolazione EU? Le fatture emesse da ES a IT sono non imponibili, esenti, o altro?
    Oppure, dato che IT non sono iscritti VIES, sono tenuti al pagamento dell’IVA in Italia o in Spagna?
    Grazie in anticipo per i chiarimenti.

  4. I soggetti IT privati devono pagare l’Iva italiana sul bene acquistato. Non ha un commercialista che la segue per questi aspetti?

  5. Buongiorno,
    nel caso in cui ITA1 vende a ITA2 consegnando a UE1 curando il trasporto e ricevendo fattura dal trasportatore per consegna a UE1,ma poi la merce UE1 la riconsegna a ITA2, ITA1 deve comunque emettere fattura Non Imponibile Articolo 58, comma 1, D.L. n. 331/93?

  6. Buongiorno. Ho la seguente situazione: IT1 fattura una trasferta tecnica (servizio) a IT2, ma il servizio è stato erogato in CINA per conto di IT2. Che imposizione IVA devo seguire?

  7. Per quesiti di questo tipo c’è il nostro servizio dedicato alle risposte in materia di Iva.

  8. BUONGIORNO,
    HO LA SEGUENTE SITUAZIONE PER LA QUALE VI CHIEDO CORTESEMENTE DI CONFERMARMI TRATTASI DELL’ESPORTAZIONE TRIANGOLARE DA VOI DESCRITTA COME SEGUE:
    Esportazione triangolare
    IT2 vende a IT1 che vende a ExtraUE1; la merce va da IT2 a ExtraUE1
    IT2 emette fattura a IT1 Non Imp. Art. 8 c. 1 lett. a) trattandosi di triangolazione all’esportazione (e curando il trasporto all’estero); (in alternativa può utilizzare l’art. 8 c. 1 lett. b) impegnando IT1 ad esportare entro 90 giorni).
    IT1 emette fattura a ExtraUE1 Non Imp. Art. 8, essendo un’esportazione triangolare.

    NOI SIAMO UN’ AZIENDA ITALIANA CHE HA VENDUTO MATERIALE AD UN’ALTRA AZIENDA ITALIANA CHE CI HA INCARICATO DI SPEDIRE LA MERCE AD UN SUO CLIENTE EXTRA UE. NOI SAREMMO IT2.

    CI POSSIAMO RITROVARE IN QUESTO CASO?

    GRAZIE ANTICIPATAMENTE

  9. Per analisi di questo tipo c’è il nostro servizio di consulenza online dedicato all’Iva nelle operazioni estere.

  10. se un privato acquista su internet con questo sistema(Dette somme sono importi contrattualmente posti a carico dell’acquirente. Con riguardo al trattamento I.V.A. delle somme in argomento si precisa che nel mandato con rappresentanza torna applicabile la disciplina contenuta nell’articolo 15 primo comma n.3 del DPR n. 633 del 1972 il quale prevede che non concorrono a formare la base imponibile, le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte. Purché regolarmente documentate.

    Con riguardo al trattamento I.V.A. si precisa che ai fini della determinazione del luogo di effettuazione della cessione è rilevante dove i beni si trovano all’atto della loro cessione cioè in Germania, Belgio, Olanda o altro paese UE (art. 7 del DPR n.633 del 1972). Viene a mancare il requisito della territorialità e la loro cessione non è soggetta a I.V.A. in Italia. Essendo il Committente della prestazione di intermediazione soggetto passivo d’imposta nel territorio dello Stato Italiano la prestazione si considera ivi effettuata ancorché l’operazione cui l’intermediazione si riferisce sia effettuata in un altro Stato membro e quindi soggetta a I.V.A. al 22%.)

    si deve versare iva e chi lo deve fare ?

  11. Se un privato acquista un bene da un Paese UE pagherà l’Iva al momento dell’acquisto al cedente, che emetterà fattura.

  12. Buongiorno
    Vi prego di farmi chiarezza su questa particolare operazione:

    UE1 compra da IT1 e vende a IT2; la merce non lascia il territorio italiano

    Con che articolo di esenzione UE1 fattura la vendita a IT2?

    IT1 è obbligato a fatturare con IVA22 a UE1?

    Se UE1 trasforma la merce acquistata da IT1 (assemblaggio, verniciatura, ecc) nel territorio italiano in via del tutto eccezionale (UE1 non ha un’organizzazione in Italia) è comunque tenuto a pagare IVA a IT1?

    Grazie per risposte,

    Tommaso

  13. Buongiorno

    un quesito, grazie per la Vostra risposta.

    ExtraUE1 (Svizzera) vende a UE1 (Germania) che fa da Ns stock merce in Europa. Quest’ultimo si occupa solo della spedizione del materiale in Italia. Ma la fattura viene emessa da ExtraUE1 (Svizzera) a IT1.
    – la fattura puo essere esente IVA, indicando la spedizione materiale da parte dello stock europeo?
    – è necessario avere un rapp fiscale in Italia per potere fare quanto sopra: fattura esente iva?

    Grazie mille

  14. Sicuramente questa non è un operazione esente Iva. Si tratta di triangolazione extra UE. Può trovare info nell’articolo su questa fattispecie, altrimenti c’è il nostro servizio di consulenza dedicato.

  15. Chiarimento su caso concreto: extra ue vende a ita 1 che vende a eu 1(cliente privato) beni on line. come da vs esempio ita1 vende senza iva (solo annotazione corrispettivo in quanto commercio on line indiretto) in quanto bene in territorio fuori ue. la merce va da extra ue a eu 1 (cliente privato) che regolerà il pagamento iva e dazi alla sua dogana, risulta corretto?.

  16. Per la risposta a quesiti sull’applicazione concreta delle triangolazioni Iva ci scriva in privato per una consulenza. Saremo lieti di risponderle in dettaglio.

  17. Salve
    avrei una situazione da chiarire:
    IT1 vende a UE1, la merce viene spedita a EXTRA UE che ritira la stessa direttamente in Italia essendo le condizioni di consegna FCA.
    IT1 deve emettere fatturare con IVA o non imponibile art.8 c1 lett.a?

    grazie

  18. Una società Tunisina che intende aprire un deposito in Italia per la distribuzione di merce prodotta dalla stessa (latte di asina) che tipo di adempimenti deve eseguire per il fisco italiano?

  19. Buongiorno. Non riesco a risolvere questo caso: FR1 vende merce a IT1; la fattura che arirva a IT1 è intestata con ragione sociale e dati francesi (partita iva indicata in piccolo solo nella carta intestata) , ma riporta in grande partita iva BELGA, senza specificazione di altri elementi del Belgio. IT1 come deve compilare l’intrastat? con la partita iva belga? Ma i dati anagrafici sono francesi… Grazie

  20. Contatti il fornitore, ma credo che si tratti di stabile organizzazione in Belgio del fornitore Francese.

  21. Avrei bisogno di chiarimenti circa questo problema;
    alcuni fornitori UE indicano in fattura la seguente dicitura: NO VAT DUE, ART. 138 PARAGRAPH 1 OF VAT DIRECTIVE 2006/112/EC
    non riesco a capire se devo fare l’Intra o no.

  22. Salve Rosella, più che vedere cosa dicono i fornitori in fattura deve ragionare lei sull’operazione per vedere se va in Intrastat o meno. Se ha bisogno di aiuto mi contatti in privato.

  23. buongiorno avrei bisogno di un chiarimento

    Cliente EXTRAUE (USA) compra da cliente ITALIANO un macchinario che deve essere inoltrato da IT in GERMANIA per delle prove tecniche. una volta che queste prove tecniche sono state fatte il macchinario da DE viene spedito in USA. Come si devono comportare i clienti/fornitori? è possibile fare questo tipo di operazione oppure la merce una volta inviata in DE deve essere riportata in IT e da qui essere poi spedita in USA ?
    Grazie per l’aiuto.

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