L’articolo 74-ter del DPR n. 633/72 disciplina il regime speciale IVA, “base da base“, per i tour operator e le agenzie di viaggio che vendono pacchetti turistici ai clienti.

Gli operatori economici che effettuano attività di organizzazione di viaggi attraverso la vendita di “pacchetti turistici” (agenzie di viaggio e tour operator) devono adempiere ad uno speciale regime di applicazione dell’IVA. Si tratta del regime disciplinato dall’art. 74-ter del DPR n. 633/72 legato all’organizzazione in proprio di pacchetti turistici o di commercio in proprio di pacchetti turistici acquistati da altri soggetti. Questo particolare regime, conosciuto anche come IVAbase da base“, presenta delle particolarità che meritano di essere analizzate nel presente articolo.


La liquidazione IVA per agenzie di viaggio e tour operator

L’analisi del regime IVA applicabile alle agenzie di viaggio e tour operator che vendono pacchetti turistici parte dai due metodi applicabili per la liquidazione dell’IVA. Mi riferisco al:

  • Metodo di liquidazione “base da base“, di cui all’articolo 74-ter del DPR n. 633/72, oppure
  • Metodo “imposta da imposta“, che è il metodo ordinario di liquidazione dell’IVA.

Questi operatori, quindi, a seconda dell’attività svolta sono chiamati ad applicare l’uno o l’altro metodo di liquidazione dell’Imposta sul Valore Aggiunto. In relazione a questo aspetto nella tabella seguente l’applicazione dell’IVA in relazione alle attività svolte dalle agenzie di viaggio e tour operator.

OPERAZIONEALIQUOTA IVA
Vendita di soggiorni alberghieri in Italia in caso di acquisto in nome proprio e per conto di clienti10% (tab. A, parte III n°120)
Locazione di alloggi in ItaliaEsente (art. 10 punto 8 DPR n. 633/72)
Locazione di soggiorni in appartamenti all’esteroEscluso Iva ai sensi del quarto comma lettera a) dell’articolo 7 del DPR n. 633/72
Servizi turistici di solo trasporto personeIn Italia Iva 10%
Internazionali – Non imponibili (art.9 DPR n. 633/72)
Estero su estero -Fuori campo (art.7 DPR n. 633/72)
Provvigioni per servizi alberghieri resi da aziende
alberghiere all’interno o all’esterno dell’Unione
europea
Iva 22%
Provvigioni per servizi assicurativiEsente (art.10 DPR n. 633/72)

Vediamo insieme questi due metodi in dettaglio.


Come funziona il regime IVA “base da base” 74-ter?

L’articolo 74-ter del DPR n. 633/72, al comma 1, disciplina il campo di applicazione del regime speciale IVA meglio conosciuto come “base da base“. Tale regime IVA è applicabile dalle agenzie di viaggio e dai tour operator, in possesso della prevista autorizzazione (di cui all’articolo 9, Legge n. 217/83). Si tratta di attività che organizzano e vendono in proprio o tramite mandatari con rappresentanza i pacchetti turistici (articolo 2, D.Lgs. n. 111/95). Si tratta di pacchetti costituiti da viaggi, vacanze, circuiti tutto compreso e connessi servizi, convegni e simili manifestazioni incluse. Attività che comportano più di una prestazione verso il pagamento di un corrispettivo unitario che costituisce un’unica operazione. Tale metodo di liquidazione dell’IVA consiste nel confrontare:

  • Il corrispettivo percepito dal cliente (al lordo dell’IVA non esposta in fattura), con
  • I costi, anch’essi lordi, sostenuti dall’agenzia per l’acquisto di beni e le prestazioni di servizi effettuati da terzi a diretto vantaggio dei clienti (albergatori, ristoratori, vettori, guide, ecc.) o per l’acquisto del pacchetto dal grossista.

La differenza così ottenuta costituisce l’ammontare lordo su cui calcolare l’imposta da versare mediante il meccanismo dello scorporo.

Organizzatori di giri turistici in regime 74-ter

Il regime IVA “base da base” si rende applicabile anche per gli organizzatori di giri turistici. Si tratta di qualsiasi soggetto (associazione, ente pubblico o privato, ecc.) che pone in essere e mette a disposizione dei viaggiatori pacchetti turistici (secondo la definizione di cui al comma 1 dell’articolo 74-ter DPR n 633/72). Tale regime IVA resta valido anche se i pacchetti turistici sono realizzati nell’arco della stessa giornata (escursioni, visite alla città e simili). Tali organizzatori, quindi, svolgono attività equiparabili a quelle delle agenzie di viaggio e turismo vere e proprie, ai fini della disciplina tributaria applicabile.


Il regime IVA ordinario “impota da imposta

Il regime speciale “base da base” di determinazione dell’IVA non si applica, invece, alle agenzie di viaggio che svolgono attività di mera intermediazione nei confronti dei clienti. Si tratta di Agenzia che agiscono in nome e per conto dei viaggiatori (propri clienti), rendendosi applicabile in tale ipotesi l’ordinario criterio di determinazione dell’imposta fondato, invece, sul sistema detrattivo “imposta da imposta” (cd. regime ordinario IVA). In tale categoria di operazioni rientrano, ad esempio:

  • Le prenotazioni di alberghi;
  • Le prenotazioni di viaggi;
  • La vendita di biglietti di trasporto;
  • I servizi relativi alla vidimazione dei passaporti e similari.

Parimenti, come ha rilevato la Risoluzione n. 233/E/2002, lo stesso regime speciale non si applica ai servizi effettuati direttamente dagli organizzatori avvalendosi delle proprie strutture aziendali (alberghi, ristoranti, mezzi di trasporto, ecc.). Ciò comporta che se il pacchetto turistico è composto sia da prestazioni di terzi che da prestazioni proprie dell’organizzatore, questi può:

  • Distinguere i corrispettivi e i costi afferenti i servizi resi con strutture proprie (assoggettandoli al regime ordinario IVA) da quelli afferenti i servizi resi da terzi (assoggettandoli al regime speciale) o, in alternativa,
  • Separare le attività ai sensi dell’articolo 36, del DPR n. 633/1972.

Separazione delle attività ai fini IVA delle Agenzie di Viaggio

Se si decide di optare per la separazione delle attività necessita, quindi, osservare i seguenti adempimenti:

  • Tenere i registri separati per ogni attività separata;
  • Fatturare le operazioni con distinte serie numeriche;
  • Annotare distintamente le varie operazioni;
  • Liquidare separatamente l’imposta applicando le diverse disposizioni relative ai regimi applicabili;
  • Versare cumulativamente l’imposta;
  • Presentare una dichiarazione annuale unitaria.

Inoltre, la Risoluzione n. 233/E/2002 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime speciale si applica alle vendite in proprio o tramite mandatari con rappresentanza di pacchetti turistici. Mentre, al contrario, non si applica alla fornitura delle singole prestazioni.

Organizzazione di convegni e congressi

L’articolo 1, commi 77 e 78, della Legge n. 244/2007 ha introdotto nell’ambito dell’articolo 74-ter, DPR n. 633/72 il comma 8-bis. Tale comma prevede la possibilità di applicare il regime ordinario per la determinazione dell’IVA per lo svolgimento dell’attività di organizzazione di convegni, congressi e simili effettuati nel territorio dello Stato a diretto vantaggio del cliente. Per tale fattispecie, le agenzie di viaggio possono, quindi, evidenziare, in modo ordinario, l’IVA nella fattura, in maniera da consentire agli acquirenti di tali prestazioni di potere usufruire pienamente dell’Imposta assolta sul servizio congressuale. Parimenti, l’agenzia di viaggio organizzatrice si può detrarre l’IVA dovuta sui servizi acquistati a diretto vantaggio di quei clienti partecipanti agli eventi.

Gestione dei pacchetti turistici

Il comma 1, dell’articolo 74-ter del DPR n. 633/72 limita l’operatività del regime speciale alle attività che si concretizzano in una vera e propria organizzazione di pacchetti turistici. Attività individuata, per evitare incertezze nell’applicazione della normativa, con il rinvio all’articolo 2, D.Lgs. n. 111/95.

La normativa, in particolare, l’articolo 74-ter del DPR n. 633/72  e il D.M. Finanze 340/1999, che disciplina il regime speciale, dispone che i pacchetti turistici devono avere per oggetto i viaggi, le vacanze ed i circuiti tutto compreso“. Attività che devono essere risultanti dalla combinazione di almeno due degli elementi di seguito indicati, venduti od offerti in vendita ad un prezzo forfetario, e di durata superiore alle ventiquattro ore, o che si estendono per un periodo di tempo comprendente almeno una notte:

  • Trasporto;
  • Alloggio;
  • Servizi turistici non accessori al trasporto o all’alloggio di cui all’articolo 7, lettere i) e m), D.Lgs. n. 111/1995 che costituiscono parte significativa del “pacchetto turistico“.

Casi di non applicazione dell’IVA base da base

Per cui il regime speciale riguarda il “pacchetto turistico” e, quindi, non si applica ai casi in cui l’attività esercitata dall’agenzia si riduce ad una prestazione singola. Come, ad esempio, il semplice trasporto o la fornitura del solo alloggio o l’esecuzione di un solo servizio turistico senza che ci sia la combinazione di almeno due delle predette prestazioni. Inoltre, tale regime speciale dell’articolo 74-ter del DPR n. 633/72 non si applica alle cd. “linee turistiche“. Questo nel momento in cui non siano fornite dall’agenzia al cliente anche le altre prestazioni (pasti, alberghi, ecc.) non accessorie (ai sensi dell’articolo 12, DPR n. 633/72).

Altresì, per la presenza della locuzione “verso il pagamento di un corrispettivo globale” contenuta nel comma 1 dell’articolo 74-ter del DPR n. 633/72, il regime speciale non si applica neppure nei casi in cui i vari elementi che compongono la prestazione unica siano dedotti in contratto e valutati analiticamente dalle parti contraenti come singoli servizi e non come prestazione unica. Oppure ai quei casi nei quali il servizio reso abbia una durata inferiore a quella minima e non comprende almeno un pernottamento. A meno che non si tratti di escursioni, visite a città e simili che si esauriscono nell’arco della stessa giornata, che sono assimilate ai pacchetti turistici.

Emissione di ricevuta fiscale o scontrino

In caso di emissione di prestazione singola l’Agenzia di Viaggio ha facoltà di emettere Ricevuta fiscale o Scontrino Fiscale al cliente finale che effettua il pagamento. Il D.L. n. 16/12 convertito nella Legge n. 44/12 ha stabilito l’esonero dall’obbligo di emissione della Fattura (articolo 21 DPR n. 633/72) anche per l’attività di:

  • Organizzazione di escursioni;
  • Visite delle città,
  • Giri turistici,
  • Ed eventi similari

effettuati dalle Agenzie di Viaggio.

In tutti i casi, quindi, di vendita di prestazione singola, non compresa in un “pacchetto” l’Agenzia di Viaggio ha facoltà di rilasciare Ricevuta o Scontrino fiscale al cliente finale che acquista la prestazione.

Territorialità dell’imposta

Per quanto riguarda l’applicazione del principio della territorialità comunitaria del servizio turistico, le operazioni delle agenzie di viaggio e turismo sono classificate nel seguente modo:

  • Operazioni effettuate all’interno del territorio comunitario, le quali sono integralmente imponibili ad IVA con i criteri di cui all’articolo 74-ter del DPR n. 633/72;
  • Operazioni a favore del viaggiatore per le quali l’agenzia di viaggio ricorre ad altri soggetti, eseguite al di fuori del territorio della Comunità europea. Si tratta di operazioni non soggette ad IVA ai sensi dell’articolo 9, DPR n. 633/72, e per le quali non compete il beneficio della sospensione dell’imposta per gli acquisti di beni e servizi. Cioè del cd. plafond per potere usufruire dello status di esportatore abituale;
  • Prestazioni miste. Ovvero servizi resi dall’agenzia organizzatrice in parte nel territorio comunitario ed in parte al di fuori dello stesso. Attività nei confronti delle quali la tassazione viene limitata soltanto ai servizi forniti dall’agenzia nell’ambito comunitario a diretto vantaggio del viaggiatore (cliente), sulla base di criteri di imputazione proporzionale. La base imponibile al lordo dell’IVA si determina applicando al corrispettivo globale il rapporto tra le quote Ue ed extra-Ue dei costi relativi a tali viaggi e sottraendo a tale importo il costo dei servizi prestati da terzi nella Ue a favore del cliente. Su tale base si procede allo scorporo e si applica l’aliquota IVA ordinaria del 20%.

Determinazione della base imponibile

In linea generale, la base imponibile delle operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo è determinata, come accennato, mediante il procedimento di detrazione “base da base“.

L’articolo 2, comma 1, D.M. 340/1999 dispone, infatti, che la base di commisurazione dell’imposta è costituita dalla differenza tra il corrispettivo dovuto all’agenzia e i costi sostenuti dalla stessa per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da terzi a diretto vantaggio del viaggiatore, al lordo della relativa imposta.

  • Corrispettivo di vendita – Per prezzo di vendita s’intende “tutto ciò che costituisce il corrispettivo che l’agenzia di viaggio ha ottenuto o deve ottenere dal cliente o da un terzo, comprese le sovvenzioni direttamente connesse con questa operazione, le imposte, i dazi, i prelievi e le tasse, le spese accessorie quali commissioni e spese di assicurazione chieste dalle agenzie di viaggio al cliente ma esclusi gli importi di cui all’articolo 11, parte A, par. 3“;
  • Costo di acquisto del pacchetto – Per costo effettivo del “pacchetto turistico” s’intende “tutto ciò che costituisce il corrispettivo …, Iva inclusa, che i soggetti passivi fornitori hanno ottenuto o devono ottenere dalle agenzie di viaggio, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ad essa forniti, quando dette operazioni siano a diretto vantaggio del cliente escluse le spese generali usale per costituire il pacchetto“.

L’implicito recupero dell’IVA sui costi sostenuti da parte delle agenzie di viaggio garantisce una corretta ripartizione del gettito IVA tra i Paesi membri dell’UE coinvolti nella prestazione. Questo dal momento che il gettito è incamerato dall’erario dei Paesi in cui il viaggiatore consuma i servizi che compongono il “pacchetto turistico“. Mentre l’imposta sul margine di utile dell’agenzia è di spettanza dell’erario dello Stato membro in cui la medesima è localizzata.

Base imponibile VI direttiva IVA

Per espressa disposizione dell’articolo 26 della VI direttiva:

Le operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio per la realizzazione del viaggio sono considerate come una prestazione di servizio unica fornita dalle agenzie di viaggio al viaggiatore.
Essa è assoggettata all’imposta nello Stato membro in cui l’agenzia di viaggi ha la sede della sua attività economica o uno stabilimento permanente a partire dal quale essa ha fornito la prestazione di servizi.
Per questa prestazione di servizio è considerata come base imponibile e come prezzo al netto dell’imposta …, il margine delle agenzie di viaggio, cioè la differenza tra l’importo totale a carico del viaggiatore, al netto dell’imposta sul valore aggiunto, ed il costo effettivo sostenuto dall’agenzia di viaggi per le cessioni e le prestazioni di servizi di altri soggetti passivi, nella misura in cui da tali operazioni il viaggiatore tragga direttamente vantaggio

Dal momento che il prezzo pagato dal cliente comprende l’IVA sugli acquisti assolta in rivalsa all’atto dell’acquisto del pacchetto turistico, la base imponibile deve essere determinata scorporando l’imposta nella misura stabilita dall’articolo 27, comma 4, del DPR n. 633/72. 

Metodo di calcolo dell’IVA base da base

A tal fine, l’articolo 1, comma 4, D.L. n. 328/1997 prevede che

la quota imponibile corrispondente all’aliquota del 22% si ottiene riducendo il corrispettivo, comprensivo dell’imponibile e di imposta, del 18,03%, o, in alternativa, dividendolo per 122, moltiplicando il quoziente per cento e arrotondando il prodotto, per difetto o per eccesso, all’unità più prossima” 

Sulla base imponibile così calcolata si applica, quindi, l’aliquota ordinaria del 22%.

Esempio

Prezzo di vendita del pacchetto: €. 10.000 (Iva inclusa)
Costi dei beni e servizi acquistati a diretto vantaggio del cliente: €. 8.000 (Iva inclusa)
Base imponibile lorda = prezzo di vendita del pacchetto – costi dei beni e servizi acquistata diretto vantaggio del cliente
Base imponibile lorda = 10.000 – 8.000 = 2.000
Scorporo = base imponibile lorda x 18,03%
Scorporo = 2.000 x 18,03% = 360,66
Base imponibile netta = Base imponibile lorda – scorporo
Base imponibile netta = 2.000 – 360,66 = 1.639,34
Iva = (base imponibile netta x 22%) = 1.639,34 x 22% = 360,66

Agenzie di Viaggio e indetraibilità dell’IVA sugli acquisti

Per effetto del metodo di determinazione dell’imposta per le operazioni rese dalle agenzie di viaggio, non è detraibile l’IVA relativa agli acquisti di beni e servizi effettuati a vantaggio dei clienti. A tale divieto fa eccezione l’imposta relativa ai beni e ai servizi acquistati dall’agenzia non a diretto vantaggio dei viaggiatori (ad esempio acquisto della disponibilità di n. 10 stanze d’albergo con la speranza di poterle poi rivendere a propri clienti che potranno richiederle) ovvero in relazione ad attività escluse dal regime speciale. 

Ad esempio mere intermediazioni nei confronti dei viaggiatori, vendita di biglietti aerei, ferroviari o di trasporto pullman, mere prenotazione di alberghi, etc. Per tali acquisti si rende applicabile l’ordinario criterio di determinazione dell’IVA.

Trasporti internazionali

Secondo quanto stabilito dall’articolo 2, comma 5, D.M. 340/1999, ai fini della determinazione della base imponibile, i costi sostenuti dall’agenzia di viaggio per i servizi di trasporto effettuati in parte nel territorio comunitario e in parte al di fuori devono essere ripartiti in due quote in funzione della distanza percorsa all’interno o al di fuori dell’UE;

Prestazioni di trasporto e prestazioni a terra

Se il viaggiatore fruisce (articolo 2, comma 6, D.M. 340/1999): all’interno dell’UE soltanto delle prestazioni di trasporto, mentre tutte le altre

prestazioni (c.d. “prestazioni a terra“) sono rese al di fuori dell’UE, le prestazioni di trasporto sono non imponibili Iva (al pari delle altre prestazioni); fuori dall’UE solo delle prestazioni di trasporto, mentre tutte le altre prestazioni sono rese nell’UE, le prestazioni di trasporto sono imponibili Iva (al pari delle altre prestazioni)

Singoli servizi di trasporto

I costi sostenuti dall’agenzia di viaggio per i singoli servizi di trasporto resi in parte nel territorio dell’UE e in parte al di fuori (ad esempio servizi di solo volo con destinazione extra UE) devono essere ripartiti in due quote distinte in relazione alla distanza percorsa all’interno o al di fuori dell’UE.

La problematica maggiore di imputazione riguarda i c.d. “viaggi misti“. Ossia quei viaggi effettuati parzialmente all’interno della UE e parzialmente extra UE. 

In tali situazioni, la quota-parte del corrispettivo imponibile deve essere determinata in base al rapporto tra i costi sostenuti dal’agenzia per le operazioni effettuate all’interno della UE e il totale dei costi sostenuti a vantaggio del cliente.

Pro-rata IVA Agenzie di Viaggio

La percentuale di imponibilità così ottenuta, applicata al corrispettivo pattuito dall’agenzia, determina la quota imponibile, dalla quale occorre:

  • Detrarre i costi sostenuti nella UE;
  • Scorporare l’Iva.

Il rapporto tra i costi sostenuti dall’agenzia per le operazioni effettuate all’interno della UE e il totale dei costi sostenuti a vantaggio del cliente deve essere determinato (articolo 2, comma 4, D.M. 340/1999):

  • In via provvisoria, sulla base dei costi e dei corrispettivi relativi alle liquidazioni periodiche dell’imposta;
  • In via definitiva, in sede di dichiarazione Iva annuale, sulla base dei costi e dei corrispettivi registrati nell’anno.

Il momento impositivo IVA

Il comma 7 dell’articolo 74-ter, del DPR n.  633/72 considera, quale momento impositivo delle operazioni poste in essere dalle agenzie di viaggio:

  • Il pagamento integrale del corrispettivo;
  • La data di inizio del viaggio o del soggiorno, se antecedente al pagamento.

 Di conseguenza, il momento impositivo, al quale è ricollegata la nascita degli obblighi formali e sostanziali dell’IVA (quali ad esempio fatturazione, registrazione, liquidazione e versamento dell’imposta), coincide con il pagamento dell’intero corrispettivo. Dunque, non assume rilevanza, a tal fine, l’avvenuto pagamento di acconti.

L’inizio del viaggio o del soggiorno, se anteriore, determina l’anticipazione del momento impositivo e, sul punto, l’articolo 1, comma 6, D.M. 340/1999 ha specificato che il viaggio o il soggiorno si considera iniziato all’atto in cui viene effettuata la prima prestazione di servizio a vantaggio del viaggiatore (ad esempio trasporto, alloggio,somministrazione di pasti e bevande, etc.). 

Ciò che emerge dal tenore letterale della norma sono sostanzialmente l’irrilevanza, a fini del momento impositivo, rispettivamente:

  • Dell’incasso di somme a titolo di acconto;
  • Dell’emissione della fattura da parte dell’agenzia in modo anticipato rispetto al pagamento totale del viaggio o all’inizio dello stesso.

Secondo quanto indicato dall’Agenzia delle entrare con la Circolare n. 328/E/1997, in presenza di un unico committente (ad esempio agenzia di viaggi che acquista un “viaggio collettivo” da altra agenzia), l’obbligazione tributaria è unica e si manifesta al ricorrere degli eventi richiamati.

In caso, invece, di “viaggi collettivi” caratterizzati da una pluralità di committenti, le obbligazioni d’imposta sono tante quanti sono i committenti delle prestazioni rese dall’agenzia di viaggio, purché ciascuno di essi abbia una propria autonomia contrattuale.

La fatturazione e la dichiarazione IVA delle Agenzie di Viaggio

Per la fatturazione delle operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e dati tuor operator, occorre rispettare le seguenti regole:

  • Non deve indicare l’addebito separato dell’Iva;
  • Deve essere emessa non oltre il momento del pagamento integrale del corrispettivo o dell’inizio del viaggio o del soggiorno, se antecedente;
  • Deve contenere l’espressa indicazione che trattasi di operazione per la quale l’imposta è stata assolta ai sensi del D.M. 340/1999 e che la fattura stessa non costituisce titolo per la detrazione dell’imposta.

Se le prestazioni sono effettuate tramite intermediario, la fattura può essere emessa entro il mese successivo a quello di effettuazione della prestazione e può essere domiciliata presso lo stesso intermediario.

Se le prestazioni sono effettuate tramite mandatari senza rappresentanza ovvero tramite soggetti che agiscono in nome e per conto proprio, nella fattura emessa nei loro confronti dalle agenzie di viaggio e turismo organizzatrice devono essere indicati, distintamente, i corrispettivi delle prestazioni rese nel territorio dell’UE e di quelle rese al di fuori di essa.

Adempimenti contabili

Dal punto di vista contabile è previsto che: i corrispettivi relativi alle prestazioni effettuate debbono essere annotati distintamente da quelli relativi ad altre operazioni (ad esempio rispetto a quelle per l’attività di intermediazione) nel registro dei corrispettivi (articolo 24, DPR n. 633/72), o in apposito registro numerato e vidimato, e a seconda che si riferiscano a prestazioni eseguite all’interno o al di fuori della Unione europea ovvero parte all’interno e parte al di fuori della Unione stessa.

L’annotazione, relativamente alle operazioni effettuate in ciascun giorno, deve essere eseguita entro il mese successivo a quello in cui le operazioni stesse sono state effettuate, anche agli effetti delle liquidazioni periodiche.

Le fatture e gli altri documenti di acquisto debbono essere distintamente annotati nel registro delle fatture di acquisto (articolo 25, DPR n. 633/1972), o in apposito registro numerato e vidimato. Questo a seconda che le relative cessioni e prestazioni effettuate da terzi a diretto vantaggio del viaggiatore siano dai medesimi eseguite all’interno o al di fuori della Unione europea, ovvero parte all’interno e parte al di fuori dell’Unione stessa.

Come già argomentato, per la liquidazione dell’imposta dovuta si applica il metodo “base da base“. 

In pratica, il corrispettivo al lordo dell’IVA pattuito dall’agenzia per la prestazione da essa fornita va ridotto dell’ammontare dei relativi costi, anch’essi al lordo dell’IVA, sostenuti dall’agenzia stessa per l’acquisto di beni e servizi a diretto vantaggio del cliente.

Dichiarazione IVA

Ai fini della dichiarazione IVA il volume d’affari delle agenzie di viaggio è costituito, ai sensi dell’articolo 20, DPR n. 633/72:

  • Dalle operazioni effettuate nel territorio comunitario;
  • Dalle operazioni effettuate fuori del territorio comunitario;
  • Dai corrispettivi delle attività diverse da quelle consistenti nell’organizzazione in proprio di pacchetti turistici e, in particolare, dalle provvigioni relative all’attività di intermediazione con potere di rappresentanza, in relazione alle quali l’articolo 74-ter, comma 8, DPR n. 633/72 dispone che, per la determinazione del proprio volume d’affari, il rappresentante annota nel registro delle fatture emesse (di cui all’articolo 23, DPR n. 633/72) le copie delle fatture riepilogative mensili (autofatture) emesse e inviate dalle agenzie organizzatrici dei pacchetti turistici.

2 COMMENTI

  1. Gentile Dottore,
    siamo un’Agenzia di Viaggi e Tour Operator. Un’Azienda nostra cliente richiede una fattura d’acconto per un viaggio extra UE da effettuarsi nel mese di aprile 2020, mentre il relativo acconto va corrisposto entro il corrente mese di novembre.
    Come mi regolo?
    Grazie

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